Base imponibile

Cos’è la base imponibile

La base imponibile è il valore su cui si calcola un’imposta: moltiplicata per l’aliquota, dà l’imposta lorda. Ogni tributo ha la sua base. Per le imposte sui redditi è il reddito al netto di costi deducibili e perdite, per l’IVA il corrispettivo dell’operazione, per l’IRAP il valore della produzione netta.

Come si determina per un’impresa

Per una società la base imponibile IRES non coincide con l’utile di bilancio. Si parte dall’utile civilistico e si applicano le variazioni previste dal TUIR:

• Variazioni in aumento: costi iscritti in bilancio ma non deducibili, o deducibili solo in parte (ad esempio la quota indeducibile delle auto o della telefonia, le sanzioni).
• Variazioni in diminuzione: componenti positivi esenti o esclusi, come il 95% dei dividendi ricevuti da altre società, o deduzioni maggiorate previste da agevolazioni.

Dal risultato si scomputano poi le perdite fiscali degli anni precedenti, nei limiti di legge.

Un esempio

Una SRL chiude l’anno con un utile di bilancio di 120.000 euro. Tra i costi ci sono 15.000 euro di spese auto, deducibili solo per il 20%: la variazione in aumento è di 12.000 euro. Riceve 20.000 euro di dividendi da una partecipata, esclusi per il 95%: la variazione in diminuzione è di 19.000 euro. La base imponibile IRES è 120.000 + 12.000 − 19.000 = 113.000 euro; l’IRES al 24% è di 27.120 euro.

Perché conta

Le aliquote sono stabilite dalla legge, la base imponibile no: dipende da come l’impresa è organizzata e da come documenta i propri costi. Agire sulla base imponibile in modo lecito è il cuore della pianificazione fiscale:

• documentare correttamente costi inerenti e di competenza;
• scegliere la forma giuridica e la struttura societaria adatte;
• usare le agevolazioni che riducono il reddito imponibile.

Cosa evitare

Ridurre la base imponibile con costi non inerenti, fatture per operazioni inesistenti o ricavi non dichiarati non è pianificazione ma evasione. Anche le operazioni prive di sostanza economica, fatte solo per il risparmio d’imposta, possono essere disconosciute come abuso del diritto.

Riferimenti normativi

Art. 83 TUIR (determinazione del reddito complessivo IRES); art. 13 DPR 633/1972 (base imponibile IVA); D.Lgs. 446/1997 (IRAP).